Riserve latenti: costituzione, scioglimento e pubblicazione secondo l’art. 959c CO
Stato: · fastview ag, Suhr
Responsabilità tecnica: Marco Zanetti e Reto Ackermann, fiduciari e revisori, fastview ag
Le riserve latenti sono la differenza tra il valore al quale un attivo o un accantonamento figura nel bilancio e il valore effettivo, rispettivamente più alto o più basso. Il CO le ammette entro limiti stretti e richiede nell’allegato una sola indicazione: l’importo netto per il quale sono state sciolte, se il risultato appare così sensibilmente più favorevole. Questa pagina spiega tipi, costituzione e scioglimento, calcola un esempio e mostra il prospetto dei movimenti.
Cosa sono le riserve latenti
Le riserve latenti nascono in due modi: gli attivi figurano nel bilancio a un valore inferiore a quello reale, oppure debiti e accantonamenti figurano a un valore superiore a quello necessario. In entrambi i casi il capitale proprio esposto è inferiore a quello effettivo. Si chiamano «latenti» perché non risultano dal conto annuale.
Il CO le ammette espressamente. A scopo di sostituzione e per garantire la prosperità duratura dell’impresa possono essere effettuati ammortamenti e rettifiche di valore supplementari, e questi non devono essere sciolti quando non sono più necessari (art. 960a cpv. 4 CO). Lo stesso vale per gli accantonamenti: gli accantonamenti non più giustificati non devono essere sciolti (art. 960e cpv. 4 CO). Chi chiude secondo Swiss GAAP FER non ha questo margine; lì vale l’immagine della situazione reale e le riserve latenti non sono ammesse.
Tipi di riserve latenti
| Tipo | Come nasce | Esempio |
|---|---|---|
| Riserve obbligatorie | dalle prescrizioni di valutazione: al massimo costo di acquisto o di produzione | fondo il cui valore di mercato supera il costo di acquisto |
| Riserve discrezionali | da una stima prudente entro il margine di apprezzamento | accantonamento per garanzie al limite superiore della fascia |
| Riserve arbitrarie | valutazione volutamente inferiore secondo l’art. 960a cpv. 4 CO | ammortamento supplementare su macchine |
| Riserve di sostituzione | ammortamenti per finanziare impianti sostitutivi più costosi | parco veicoli con prezzi di sostituzione in aumento |
Dal punto di vista fiscale occorre distinguere: una parte delle riserve latenti è accettata dalle autorità fiscali, per esempio una rettifica di valore forfettaria sulle scorte («terzo sulle merci») o un delcredere forfettario sui crediti. Ciò che va oltre viene ripreso e condotto come riserva latente tassata. Le aliquote variano a seconda del Cantone e del caso; fa stato la prassi dell’amministrazione delle contribuzioni competente.
Costituzione e scioglimento
Una riserva latente viene costituita quando la differenza tra valore contabile e valore effettivo aumenta, e sciolta quando diminuisce. Ciò avviene spesso senza una registrazione propria: un magazzino più piccolo con la stessa deduzione forfettaria scioglie una parte della riserva sulle merci, e il risultato risulta corrispondentemente più alto. Chi gestisce correttamente le riserve latenti nella chiusura fissa perciò per ogni riserva la consistenza per anno; dalla variazione risulta cosa è stato costituito e cosa sciolto.
Pubblicazione nell’allegato: art. 959c cpv. 1 n. 3 CO
Nell’allegato va indicato l’importo totale delle riserve di sostituzione sciolte e delle ulteriori riserve latenti sciolte, nella misura in cui supera l’importo totale delle nuove riserve di questo tipo costituite, se il risultato conseguito è così presentato in modo sensibilmente più favorevole. È quindi determinante lo scioglimento netto: scioglimenti meno nuove costituzioni dell’esercizio. Una costituzione netta non va indicata. Se lo scioglimento è essenziale lo valuta in rapporto al risultato dell’esercizio.
Esempio: magazzino e delcredere
Una società commerciale valuta il suo magazzino a un terzo sotto il costo d’acquisto e costituisce sui crediti un delcredere forfettario del 5 %, benché dopo verifica singola solo CHF 4'000 siano a rischio. Importi in franchi:
| Riserva | Derivazione | Anno precedente | Esercizio | Variazione |
|---|---|---|---|---|
| Magazzino | costo d’acquisto 300'000 risp. 240'000, iscritto a bilancio due terzi | 100'000 | 80'000 | −20'000 scioglimento |
| Delcredere | 5 % su 280'000 risp. 400'000, necessario 4'000 | 10'000 | 16'000 | +6'000 costituzione |
| Totale | 110'000 | 96'000 | −14'000 |
A saldo sono state sciolte riserve latenti per CHF 14'000. Se l’utile dell’esercizio esposto è di CHF 50'000, senza questo scioglimento sarebbe di CHF 36'000; il risultato appare quindi sensibilmente più favorevole, e l’indicazione va nell’allegato, per esempio così: «Nell’esercizio sono state sciolte a saldo riserve latenti per circa CHF 14'000; il risultato complessivo esposto risulta corrispondentemente più alto di quanto sarebbe stato senza questo scioglimento.»
Prospetto dei movimenti ed esportazione in nunia
In nunia gestisce le riserve latenti per mandato su una pagina dedicata. Per ogni riserva registra una denominazione, la consistenza per esercizio e, su richiesta, un conto di bilancio e un conto del conto economico. nunia calcola per ogni anno il totale e la variazione rispetto all’anno precedente ed espone per l’esercizio la somma delle costituzioni, la somma degli scioglimenti e l’importo netto.
- Allegato: se a saldo vi è uno scioglimento, nunia preseleziona nell’allegato del conto annuale l’indicazione secondo l’art. 959c cpv. 1 n. 3 CO e inserisce l’importo nel testo modello; in caso di costituzione netta l’indicazione resta deselezionata.
- Prospetto dei movimenti: esportazione come Excel con il foglio «Prospetto dei movimenti» (consistenze per anno, formule per totale e variazione) e come PDF.
- Imposte latenti: un secondo foglio riporta le perdite riportate con il loro anno di scadenza (sette anni) e calcola l’imposta latente dall’importo ancora compensabile e dall’aliquota scelta.
- Analisi: i conti attribuiti determinano dove una riserva interviene nell’analisi aziendale, per esempio nel risultato operativo o al di sotto.
Ciò che nunia non decide: se una riserva è accettata fiscalmente, quanto può essere alta e se uno scioglimento è essenziale. Questa valutazione resta a Lei. Come si presentano le analisi in nunia è mostrato nel video didattico «Analisi».
Collegamento con altri temi della chiusura
L’indicazione sulle riserve latenti è una delle diverse indicazioni nell’allegato; l’intero iter è descritto in Allestire il conto annuale. In caso di perdita di capitale o di eccedenza di debiti può essere necessario rendere note le riserve latenti in un bilancio intermedio; maggiori informazioni in Perdita di capitale ed eccedenza di debiti. Per il valore fiscale delle azioni non quotate la valutazione delle quote secondo la CS 28 calcola con il valore sostanziale, nel quale possono confluire riserve latenti tassate. E chi verifica quanto può essere distribuito guarda all’impiego dell’utile: è distribuibile solo ciò che figura nel bilancio come capitale proprio liberamente disponibile.
Questa pagina riassume la situazione giuridica in modo semplificato e non sostituisce una consulenza nel singolo caso. Fanno stato la legge, gli statuti e la prassi attuale.
Domande frequenti
Cosa sono le riserve latenti?
La differenza tra il valore di bilancio di un attivo o di un accantonamento e il valore effettivo, rispettivamente più alto o più basso. Il capitale proprio esposto è così inferiore a quello effettivo.
Lo scioglimento di riserve latenti deve essere indicato nell’allegato?
Sì, se a saldo è stato sciolto più di quanto è stato costituito di nuovo e il risultato è così presentato in modo sensibilmente più favorevole (art. 959c cpv. 1 n. 3 CO). Va indicato l’importo netto.
Le riserve latenti sono ammesse secondo Swiss GAAP FER?
No. Swiss GAAP FER richiede un’immagine della situazione reale; le riserve latenti non vi sono ammesse. Il CO le ammette secondo gli art. 960a cpv. 4 e 960e cpv. 4 CO.
Come aiuta nunia con le riserve latenti?
nunia gestisce le riserve per anno, calcola costituzione, scioglimento e importo netto, preseleziona in caso di scioglimento netto l’indicazione nell’allegato con l’importo ed esporta il prospetto dei movimenti come Excel e PDF.
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